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關于權責發生制論文范文寫作 權責發生制政府財務報告審計相關論文寫作資料

主題:權責發生制論文寫作 時間:2020-10-30

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摘 要:本文從審計風險防范的角度出發,對政府財務報告審計的對象、目標、方法等進行探討,以期對政府財務報告審計路徑的完善提供思路.

關鍵詞:權責發生制;政府財務報告;審計

財政部《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》明確提出,要建立健全政府財務報告審計和公開機制,以此對權責發生制政府財務報告改革提供制度保障.隨著政府財務報告編制方法的試行,2016年度政府財務報告編制試點工作已在包括山西省在內的部分省份展開,政府財務報告審計工作也進入實質性階段.如何防范政府財務報告審計風險、提供高質量的審計報告成为亟需解決的現實問題.

一、政府財務報告審計對象的特殊性

(1)財政資金使用效果的特殊性.政府機構作为政府職能部門,通過獲取財政資金來履行相應職能,因此凡是涉及一級政府財政資金活動領域的都應納入審計范圍.按照我國現行政府財政公共管理活動开展涉及的范圍,除一級政府本身,還涉及其下屬的各部門、各事業單位及其使用財政資金所投資開辦的企業.因此從宏觀的角度來看,政府財務報告的審計對象具有分解和轉移的特點.同時,由于資金活動的復雜性,導致政府綜合財務信息并不是由所屬部門財務報告信息簡單匯總而來,需要剔除有關干擾信息.所以,在財政資金的使用效果方面,審計對象既涉及一級政府所屬各部門、各單位的具体信息,又涉及一級政府為主體的以部門具体信息為分析基礎的綜合信息.

(2)財政資金使用效益的特殊性.按照《預算法》的要求,財政資金的使用要基于財政預算的管理來开展相應經濟活動.因此長期以往,對財政資金使用效益的審計主要聚焦于財政資金收支的合法合規.權責發生制政府財務報告明確引入“費用”要素,要求全面準確的反映政府收入、費用等財務信息,導致審計對象從預算管理角度的“支出”合法合規性到財務績效管理角度的“費用”合理性的重大转变.財政資金使用效益審計已從“收支”的合法合規檢查转变為以資金使用績效審計與管理并重的全方位審計.時間維度下的審計對象已從“當期”擴大為包含當期在內的“長期”.

二、政府財務報告審計內容的復雜性

政府財務報告編制以權責發生制為基礎,編報信息包括反映財務狀況、運行情況等方面信息,所以在不改變現行核算基礎的前提下,一方面需要在收付實現制基礎上通過大量調整來得到權責發生制信息,另一方面需要將服務于單一的真實性、合法性目標的審計內容擴展為滿足經濟性、效果性、效率性多重目標的綜合績效內容.

(1)傳統的預算會計制度下的審計,側重于對國家財政資金是否按照預算管理要求進行了合理、有效的使用,著眼于財政資金配置與使用的合法合規.相比于企業財務報告審計所體現出的具体審計內容明顯簡單片面.一方面信息缺失,例如資產主要針對各預算單位所占有和使用的國有資產,而對政府主體所控制的公共基礎設施、保障性住房等方面信息缺失;另一方面信息結構模糊,例如反映政府主體基本運行費用的日常性支出,與反映政府主體長期資產購建的資本性支出,合并反映在經費支出或事業支出項目下.隨著權責發生制下政府財務報告編制方法的試行,要求對所有重要的財務狀況和運行狀況的政府主體信息進行審計,審計內容進一步豐富和擴展,涉及或有負債、隱形負債、運行成本、*流量等多方面.

(2)政府財務報告包括以若干張主表為基礎的報表和附注.由于不同報表編制內容的差異,可能導致产生不同的審計風險.資產審計中涉及的非流動資產凈值的确定要依靠折舊與攤銷信息,但《綜合指南》尚未明確具体的折舊和攤銷方法;負債審計中涉及到的或有負債是否應該在滿足一定條件下在表內中填列確認也尚未明確.收入費用表的确認應當采用權責發生制,以應當取得利益流入或負擔利益流出作为確認標準,即意味著政府主體沒有*流入(出)也可能確認收入(費用),有*流入(出),也可能不確認收入(費用),與預算管理體制下的收入和支出的确認有很大區別.當期盈余與預算結余差異表在編制時采用間接調整的思路,不但涉及折舊費用和攤銷費用等問題,而且在調整時要求各項目數據的契合,這對審計人員的專業素質提出了很高的要求.

(3)政府財務報告在編制時涉及到大量調整和抵銷分錄.《編制指南》中列示的政府部門財務報告編制中涉及調整分錄12項,內容涵蓋資本性支出、折舊攤銷費用、預付賬款、應付賬款、存貨、政府儲備物資等方面;涉及抵銷分錄4項,抵銷事項包括政府部門內部債權債務和內部收入費用的抵銷.政府綜合財務報告的編制要在匯總一級政府所屬部門財務報表、財政總預算報表、農業綜合開發資金會計報表、土地儲備資金財務報表和物資儲備資金會計報表的基礎上,采用抵銷和調整的方法合并編制,累計涉及抵銷調整分錄24項.需要分別抵銷調整政府部門之間、財政與部門之間、財政內部之間發生的經濟業務事項.由此可见,政府財務報告的編制要求高、涉及面廣、難度較大.在對政府財務報告進行審計時,這些大量涉及到基礎信息的完備性和抵銷調整事項处理的準確性,提高了審計難度.審計內容的復雜性對審計提供的鑒證信息質量产生了一定的制約作用.

三、政府財務報告審計風險的防范

(1)宏觀角度下的風險防范措施.通過比較國際上的政府會計核算構建模式,寧美軍認為“應從法律高度建設”,奠定“良好的法律環境和保障基礎”,應當“建立健全政府審計法律法規體系”,通過政府審計準則的完善,從法律高度為政府財務報告審計提供制度保障.另外,需要更新政府審計觀念.政府審計已不再是簡單的預算收支合法合規性檢查,審計部門及審計人員應意識到政府財務報告審計已不僅僅局限于政府財務報告的合法性,更注重財務信息的公允性.建立委托社會第三方審計機制.社會中存在著大量具備較高專業素養的注冊會計師,通過相應委托機制的建立和完善,可以更合理的對現有審計資源進行整合.

(2)微觀角度下的風險防范措施.首先,應將政府及其所屬單位視為一個整體,從整體層面評估并控制審計風險.其次,應加強政府內部控制建設.內部控制制度的健全、有效對審計風險具有良好的防范作用,可以較好的保障審計效果、提高審計效率.再次,由于公共資金預算管理和政府財務管理的目的不同,在一定條件下,應對預算資金的使用和財務績效的審核分開進行.通過對審計具体內容的明確,劃清不同目的的審計界限,將審計風險控制在一定范圍內.最后,提高政府審計人員專業素質.審計過程中存在著大量的專業判斷,審計人員的素質直接影響審計質量.通過不斷的學習和培訓,可以使政府審計人員盡快適應并掌握權責發生制下的核算思路和特征,進而可以幫助審計人員制定更加科學合理的審計計劃,使用更有效的審計程序,才能對發表準確的審計意見起到強有力的支撐作用.

參考文獻

1.宋艷.關于政府審計人員勝任力的研究.財務與會計,2011(6).

2.洪學智,鄧盼.政府財務報告審計與公開機制建設探析.財務與會計,2016(11).

(責任編輯:何卉)

結論:關于對寫作權責發生制論文范文與課題研究的大學碩士、相關本科畢業論文權責發生制舉個例子論文開題報告范文和相關文獻綜述及職稱論文參考文獻資料下載有幫助。

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