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關于關鍵論文范文寫作 新審計報告準則下關鍵審計事項披露分析和建議相關論文寫作資料

主題:關鍵論文寫作 時間:2020-10-30

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【摘 要】 新審計報告準則的頒布實施對提高審計報告信息含量與決策相關性具有重要的現實意義.在新審計報告準則的實施與關鍵審計事項界定介紹的基礎上,對2016年我國新審計報告準則下關鍵審計事項披露的整體情況進行了說明,并對上市公司審計報告中首度披露的關鍵審計事項的內容進行了統計分析,提出了新審計報告準則實施下監管部門、會計師事務所以及注冊會計師對關鍵審計事項披露的應對建議.

【關鍵詞】 新審計報告準則; 關鍵審計事項; 注冊會計師; 職業判斷

【中圖分類號】 F239.43 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937(2018)01-0137-03

一、新審計報告準則的實施與關鍵審計事項的界定

(一)新審計報告準則的實施

審計報告的信息含量與決策相關性不足一直是困擾審計職業界的一個重要問題,針對現行審計報告信息含量與決策相關性不足的嚴重缺陷,英國、美國等相繼啟動了新審計報告準則的修訂工作.2015年,國際審計準則理事會(IAASB)修訂并發布了新國際審計報告準則,針對提高審計報告的信息含量這一問題對審計報告準則做出了重大改進[1].為了進一步實現與國際審計準則的持續趨同,提高審計報告的信息含量與決策相關性,中國注冊會計師協會(以下簡稱中注協)在借鑒國際審計報告準則修訂成果的基礎上,對我國審計報告準則的修訂進行了全面起草、論證和征求意見,并于2016年12月23日,由財政部印發并要求分批、分步實施《在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項中國注冊會計師審計準則(以下簡稱新審計報告準則).截至2017年4月30日,11家會計師事務所首次對93家A+H股上市公司按照新審計報告準則披露了關鍵審計事項,為今后新審計報告準則的實施發揮了良好的示范作用.

(二)關鍵審計事項的界定

在審計報告中溝通關鍵審計事項是新審計報告準則修訂的核心內容,準則提出了在審計報告中披露關鍵審計事項的要求,體現注冊會計師年報審計的重點難點等審計項目的增量信息,幫助上市公司利益相關者深入了解被審計單位及涉及到的重大管理層判斷的重要領域,進一步提升注冊會計師年報審計工作的透明度與審計報告的溝通價值.

《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》第二章第七條界定的關鍵審計事項是指注冊會計師根據職業判斷認為對本期財務報表審計最為重要的事項.關鍵審計事項從注冊會計師與治理層溝通過的事項中選取.通常情況下關鍵審計事項來源于被審計單位重大錯報風險領域、重大會計政策的選擇和重大會計估計判斷以及當期重大交易.在確定關鍵審計事項時,注冊會計師需在審計過程中融入大量的審計職業判斷,確定哪些事項對上市公司本期財務報表審計最為重要.

二、新審計報告準則下關鍵審計事項披露的整體情況

截至2017年4月30日,40家具有證券資格的會計師事務所為我國3 136家上市公司出具了2016年度的財務報表審計報告,其中11家會計師事務所為93家A+H股上市公司出具了帶關鍵審計事項的審計報告,其中由“四大”審計的為62家(普華永道中天20家,安永華明17家,德勤華永14家,畢馬威華振11家),占比66.67%,“非四大”審計的為31家,占比33.33%,在按照新審計報告準則披露關鍵審計事項的93家上市公司中,92家上市公司財務報表審計報告的審計意見類型為標準無保留意見,只有1家上市公司(*ST墨龍,002490)為帶強調事項段的無保留意見的審計報告.

三、上市公司審計報告中關鍵審計事項披露內容與統計分析

從2016年我國上市公司審計報告披露的關鍵審計事項的主要內容來看,主要包括各類資產的減值、收入確認、合并及會計处理、金融工具的估值等一系列涉及管理層判斷和估計的重大問題.

1.資產減值.93家A+H股上市公司中有76家上市公司的應收賬款、存貨、固定資產等各類資產減值問題被界定為關鍵審計事項,由于確定資產減值的金額涉及重大判斷,管理層估計及判斷的不同可能造成重大財務影響,注冊會計師可根據其造成的財務影響的重大程度確定是否界定為關鍵審計事項.注冊會計師在審計報告關鍵審計事項的表述中大多認為對應收賬款等資產的年末賬面價值的确認需要管理層識別已發生減值的項目,評估未來預期可獲取的*流量并確定其現值,其中涉及了管理層的重大會計估計和判斷,因此注冊會計師將各項資產的減值確認為了關鍵審計事項.

2.收入確認.93家A+H股上市公司中有25家被注冊會計師將收入確認界定為關鍵審計事項.通常而言,在年度財務報表審計中注冊會計師認為收入確認十分重要,而如果收入的确認涉及管理層的重大判斷和估計,或涉及收入計入錯誤期間以及遭到操控而产生固有風險,注冊會計師可根據其金額产生影響的重要程度來判斷是否界定為關鍵審計事項.例如,畢馬威華振會計師事務所在中國國航(601111)的審計報告中披露收入是被審計單位的關鍵績效指標之一,同時,收入確認涉及較復雜的信息技術系統和里程公允價值的估計,兩者均存在與收入計入不正確的會計期間或收入被操縱的固有風險,因此注冊會計師將收入確認識別為關鍵審計事項.

3.合并及合并會計处理.93家A+H股上市公司中有 19家被注冊會計師將結構化主體的合并、合并范圍的确定、企業合并的會計处理界定為關鍵審計事項.在結構化主體合并中主要是由于在確定結構化主體是否納入合并財務報表的范圍時,管理層需要對是否控制結構化主體做出重要判斷,該判斷具有一定的復雜性和主觀性,且判斷結果與財務報表廣泛相關;合并會計处理問題通常也涉及管理層重大判斷和估計,因此,也存在被確認為關鍵審計事項的可能性.安永華明會計師事務所在金鳳科技(002202)審計報告披露的關鍵審計事項中認為企業合并的會計处理,包括認定企業合并、識別無形資產以及計量可辨認資產和負債的公允價值等均涉及重大管理層判斷和估計,因此,注冊會計師將合并會計处理問題界定為關鍵審計事項.

結論:適合關鍵論文寫作的大學碩士及相關本科畢業論文,相關你最關鍵開題報告范文和學術職稱論文參考文獻下載。

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